Пример 2.
Для приобретения импортного оборудования 3 февраля предприятие получило банковский кредит в сумме 2 600 000 рублей. Процентная ставка по кредиту составляет 1,3 % в месяц, проценты начисляются ежемесячно 28 числа. В этот же день произведена конвертация полученных средств в иностранную валюту и произведена предоплата иностранному поставщику в размере 100% контрактной стоимости оборудования.
Контрактная стоимость оборудования составляет 80 000 евро, условия поставки Инкотермс-2000 DES Новороссийск. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен, но в соответствии с Инкотермс-2000 условия поставки DES предусматривают переход рисков утраты или повреждения товара в момент поставки оборудования в согласованный сторонами порт назначения. Оборудование доставлено в порт Новороссийск 14 апреля, в этот же день импортер представил грузовую таможенную декларацию и право собственности на оборудование перешло к нему.
28 апреля оборудование принято к учету.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял на момент доставки оборудования в порт назначения и на момент принятия оборудования к учету 33,70 рубля за 1 евро (курс евро взят условно).
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 66 | 35 048 | 28 февраля Начислены проценты по кредиту за февраль (2 600 000 х 1,3%) |
| 60 | 66 | 35 048 | 31 марта Начислены проценты по кредиту за март (2 600 000 х 1,3%) |
| 08 | 60 | 2 696 000 | Отражена стоимость оборудования на дату перехода права собственности (80 000 евро х 33,70 рублей/евро) |
| 08 | 60 | 70 096 | Учтена сумма процентов по кредиту, начисленных в феврале и марте |
| 08 | 76 | 269 600 | Начислена таможенная пошлина (2 696 000 х 10%) |
| 08 | 76 | 2 696 | Начислен таможенный сбор в рублях (2 696 000 х 0,1%) |
| 08 | 76 | 1 348 | Начислен таможенный сбор в валюте (80 000 евро х 0,05% х 33,70 рубля/евро) |
| 19 | 76 | 533 808 | Начислен НДС по ввезенному оборудованию (2 696 000 + 269 600) х 18% |
| На дату принятия оборудования к учету | |||
| 08 | 66 | 35 048 | Начислены проценты по кредиту за апрель (2 600 000 х 1,3%) |
| 01 | 08 | 3 074 788 | Оборудование введено в эксплуатацию (2 696 000 + 35 048 х 2 месяца + 269 600 + 2 696 + 1 348 + 35 048) |
После фактической оплаты начисленной суммы НДС таможенным органам, она может быть принята к вычету и отражена записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Как видно из данного примера первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета составила 3 074 788 рублей, но в налоговом учете эта сумма будет иной, поскольку в нее не войдут проценты по кредиту. Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 2 969 644 рублей и сложится она из контрактной стоимости оборудования и сумм начисленных таможенных платежей. В данном случае также образуется постоянная разница, а, соответственно, и постоянный налоговый актив, который должен учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Перейти на страницу: 1 2
Другие материалы
Стратегия дифференциации чем измеряется успех Существует три важнейшие группы проблем, с которыми приходится сталкиваться любому лидеру, взявшему на себя ответственность за выбор пути достижения успеха в бизнесе. Прежде всего это видение будущего и той позиции, которую компания должна занять, пр ...
Страхование имущества предприятий Страхование – это одна из древнейших категорий общественных отношений. Оно зародилось в период разложения первобытнообщинного строя и стало непременным спутником общественного производства. Первоначальный смысл понятия связан со ...