При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Названные методы могут применяться последовательно при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам (работам или услугам) и при отсутствии других условий, делающих невозможным определение рыночной цены в установленном порядке.
Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ определение рыночных цен производится по правилам пунктов 4 - 11, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, определенном статьей 172 НК РФ.
Так как передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, в этих случаях, представляет собой объект налогообложения, то такие операции в обязательном порядке отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость. Декларация заполняется на основании данных книг покупок и книг продаж, которые обязан вести налогоплательщик. Причем информация в книги заносится на основании выставленных и полученных счетов-фактур. Исходя из этого, организации необходимо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (пункт 3 статьи 169 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как отражаются в учете организации операции по передаче товаров (работ, услуг) на непроизводственные нужды.
Пример 5.
В феврале производственная организация ООО «Триумф» приобрела для производства обоев материалы на сумму 70 800 рублей (в том числе НДС – 10 800 рублей). Данные материалы были полностью израсходованы на производство обоев. Зарплата рабочих, занятых в производстве, сумма ЕСН и взносы на травматизм составили 35 000 рублей. В феврале было изготовлено 2 000 рулонов обоев. Себестоимость одного рулона составила 47,50 рубля.
На балансе организации числится объект непроизводственной сферы – спортивный клуб, оказывающий услуги работникам организации и членам их семей бесплатно. На ремонт кабинетов тренерского состава спортивного клуба в январе текущего года, ООО «Триумф» отпустило 80 рулонов собственной продукции. Зарплата, начисленная рабочим вспомогательного производства, производящим ремонт составила 7000 рублей, в том числе ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В январе ООО «Триумф» продавало обои по цене 59 рублей, в том числе НДС – 9 рублей (ставка 18%).
Организация ООО «Триумф» является налогоплательщиком по НДС, налоговый период – месяц.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 | 60 | 60 000 | Приняты к учету материалы |
| 19 | 60 | 10 800 | Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком материалов |
| 68 | 19 | 10 800 | Принят к вычету НДС |
| 60 | 51 | 70 800 | Погашена задолженность перед поставщиками материалов |
| 20 | 10 | 60 000 | Отпущены в производство материалы |
| 20 | 70, 69 | 35 000 | Учтена заработная плата и ЕСН в составе затрат на производство |
| 43 | 20 | 95 000 | Принята к учету готовая продукция на склад (47,50 рубля х 2 000 рулонов) |
| 10 | 43 | 3 800 | Учтены рулоны обоев в составе материалов, необходимых для ремонта кабинетов спортивного клуба (47,50 рубля х 80 рулонов) |
| 29 | 10 | 3 800 | Отпущены обои на ремонт кабинетов спортивного клуба |
| 29 | 23 | 7 000 | Списаны затраты вспомогательного производства |
Другие материалы
Экономический подъем США конца 19 начала 20 веков Выдирая тему реферата, я долго не могла определиться, о чем писать, какая тема будет интереснее и решила остановиться именно на этой теме “ Экономический подъем США конца XIX начала XX веков”. Мое решение появилось не просто так. Я ду ...
Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений Читая баланс и другие отчетные формы, руководитель должен уметь замечать то, что может скрывать злоупотребления и растраты. Приведем случаи, которые научат вас находить подобные "следы" и ответы на семь вопросов, которые должен з ...