Таким образом, курсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности по причитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием валютных кредитов, относится:
на увеличение стоимости материальных ценностей в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления (принятия к учету) в организацию;
к операционным расходам в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;
к инвестициям в части затрат по кредитам, взятым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов.
Пример 2.
ЗАО «Альфа» заключило кредитный договор с банком на 30 дней в размере 10 000 долларов США под 15 % годовых с выплатой процентов одновременно с возвратом основной суммы долга. Кредит получен на приобретение материалов. Материалы приняты к учету 20 апреля.
Официальный курс доллара США составил:
1 апреля – 31,80 рубля/ USD;
4 апреля – 31,90 рубля/ USD;
20 апреля – 31,70 рубля/USD;
30 апреля – 31,60 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 апреля | |||
| 52 | 661 | 318 000 | Отражено зачисление валютного кредита на текущий валютный счет (10 000 х 31,80 рубля/USD) |
| 4 апреля | |||
| 60 | 52 | 319 000 | Отражено перечисление предоплаты поставщику (10 000 х 31,90 рубля/USD) |
| 52 | 911 | 1 000 | Отражена положительная курсовая разница по валютному счету на дату списания денежных средств (10 000 х (31,90 рубля/USD - 31,80 рубля/USD) |
| 20 апреля | |||
| 60 | 662 | 2 605 | Отражено начисление процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 х 15% : 365 дней х 20 дней х 31,70 рубля/USD) |
| 10 | 60 | 319 605 | Отражена стоимость материалов с учетом начисленных процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 х 31,70 рубля/USD + 2605 рублей) |
| 912 | 60 | 2 000 | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности поставщика на дату погашения обязательств (10 000 х (31,90 рубля/USD - 31,70 рубля/USD) |
| 30 апреля | |||
| 912 | 662 | 1 299 | Отражено включение в состав операционных расходов процентов по валютному кредиту за период с 21 по 30 апреля (10 000 х 15% : 365 дней х 10 дней х 31,60 рубля/USD) |
| 662 | 52 | 3 896 | Отражена уплата процентов банку по полученному кредиту (10 000 х 15%: 365 дней х 30 дней х 31,60 рубля/USD) |
| 662 | 911 | 8 | Отражена положительная курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части суммы процентов (10 000 х 15% : 365 дней х 20 дней (31,70 рубля/USD - 31,60 рубля/USD) |
| 661 | 52 | 316 000 | Отражено погашение задолженности по валютному кредиту (10 000 х 31,60 рубля/USD) |
| 661 | 911 | 2 000 | Отражена положительная курсовая разница по валютному кредиту на дату возврата (10 000 х (31,80 рубля/ USD - 31,60 рубля/USD) |
Другие материалы
Классические модели стратегического анализа и планирования модель ShellDPM1 В 1975 году Британско-Голландская химическая компания Shell разработала и внедрила в практику стратегического анализа и планирования свою собственную модель, получившую название матрицы направленной политики2 . Её появление было непосредственно связа ...
Постановка бюджетирования Немало российских компаний уже внедрило бюджетирование. Но зачастую эта акция безрезультатна из-за многочисленных ошибок при постановке системы. Как их предотвратить и исправить, рассказал на семинаре Алексей Молвинский, партнер, руководит ...