Если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), рекламные расходы нормируются для целей налогообложения, то, согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ, суммы НДС по рекламным расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. То есть НДС, уплаченный при осуществлении налогоплательщиком нормируемых рекламных расходов сверх норм, не подлежит принятию налогоплательщиком к вычету.
Напоминаем, что с 1 января 2006 года порядок предоставления вычетов по НДС несколько изменился. Если до указанной даты налогоплательщик вправе был получить вычет по суммам налога, предъявленному ему к оплате поставщиками и оплаченного им, то теперь факт оплаты роли не играет. Достаточно того, чтобы товары (работы, услуги), имущественные права были предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности, были приняты на учет и на руках у налогоплательщика имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. Такие изменения были внесены в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон №119-ФЗ).
Как мы уже отмечали показатели выручки, а также нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом. Следовательно, предельная сумма принимаемых для исчисления налога на прибыль рекламных расходов на протяжении года может возрастать.Увеличение предельной нормы нормируемых расходов позволяет налогоплательщику НДС в дальнейшем принять к вычету НДС, не принятый к вычету в предыдущих периодах.
Пример.
Организация 23 июня текущего года приобрела призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целях. Их стоимость составила 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала года, по данным налогового учета организации:
на 30 июня – 7 000 000 рублей;
на 31 июля - 11 000 000 рублей.
Других расходов на рекламу у организации не было.
Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль:
на 30 июня – 70 000 рублей (7 000 000 х 1%);
на 31 июля – 110 000 рублей (11 000 000 х 1%).
Следовательно, в июне организация из сумм НДС уплаченных поставщику за призы (18 000 рублей) примет к вычету НДС в размере 12 600 рублей (70 000 х 18%). На 31 июля в расходы для целей налогообложения могут быть включены 110 000 рублей. В результате бухгалтер организации отразит оставшиеся 5 400 рублей в составе вычетов по НДС в декларации за июль.
Окончание примера.
Если фирма - налогоплательщик рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то «входной» НДС, относящийся к рекламным расходам будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 170 НК РФ).
Обратите внимание!
В главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральный закон №119-ФЗ ввел еще одно изменение, непосредственно касаемое рекламных расходов.
Речь идет о подпункте 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому с 1 января 2006 года не подлежит налогообложению НДС:
«передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей».
Для того, чтобы понять всю важность изменений, внесенных в налогообложение рекламных расходов отметим следующее.
Дело в том, что и работники налоговых органов, и представители Финансового ведомства считают, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Напомним, что в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Перейти на страницу: 1 2 3
Другие материалы
Признание суммовых разниц у покупателя В соответствии с пунктом 6.6 ПБУ 10/99 величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда она производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условны ...
Оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал Внесение активов в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов их поступления на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал. В том случае, если активы вносятся в счет ...