В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (вне зависимости от того, когда она произведена – до или после перехода права собственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом момент окончательных расчетов по договору оказывает влияние на возникновение суммовых разниц и их размер.
Пример 1.
ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимость которого составляет 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на приобретенное оборудование переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика (2 февраля). По условиям договора была произведена предоплата - 50 % от стоимости оборудования по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты (29 января). Оборудование введено в эксплуатацию 3 февраля. Окончательный расчет за оборудование произведен 10 февраля.
Официальный курс доллара США составил:
29 января – 31,80 рубля/ USD;
2 февраля – 31,90 рубля/ USD;
10 февраля – 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 29 января | |||
| 602 | 51 | 93 810 | Отражено перечисление поставщику денежных средств в счет предоплаты за поставку оборудования (5 900 х ? х 31,80 рубля/ USD) |
| 2 февраля | |||
| 084 | 601 | 159 250 | Отражены расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD на дату перехода права собственности (2 500 х 31,80 рубля/USD + 2 500 х 31,90 рубля/USD) |
| 191 | 601 | 28 665 | Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) |
| 601 | 602 | 93 810 | Отражен зачет предварительной оплаты поставщику |
| 3 февраля | |||
| 01 | 084 | 159 250 | Оборудование принято в состав основных средств |
| 10 февраля | |||
| 601 | 51 | 94 400 | Отражен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (5 900 х ? х 32 рубля/USD) |
| 912 | 60 | 250 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком (2 500 х 32 рубля/USD – 2 500 х 31,90 рубля/USD) |
| 191 | 60 | 45 | Отражено увеличение суммы НДС по приобретенному оборудованию с отрицательной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/USD) |
| 68 | 191 | 28 710 | Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28 665 рублей + 45 рублей) |
Другие материалы
Управление пакетными видами бизнеса в концепции корпоративной стратегии Каждая из компаний, о которых рассказано ниже, в свое время сделала достаточно большие изменения в характере своей корпоративной стратегии. Причем сделала их не случайно. Эти изменения - результат тщательно продуманных стратегических разработок, кото ...
Этапы приватизации государственной собственности и ее результаты В данной работе изложены актуальные вопросы экономических реформ в экономике России и промышленных предприятиях в частности в процессе разгосударствления и приватизации, а также состояние процесса преобразования форм собственности, преобр ...