По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.
Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.
В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.
Расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, в налоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении расчетов с учредителями по выплате доходов, признанная в бухгалтерском учете.
В том отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникает объект налогообложения, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Пример.
Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31 января, выплачены учредителю 11 мая.
Официальный курс доллара США составил:
31 января – 30 рублей/USD;
28 февраля – 31 рубль/USD;
30 марта – 32 рубля/USD;
30 апреля – 31,50 рубля/USD;
11 мая – 31 рубль/USD.
| Дата | Операция | Корреспонденция счетов | Сумма в валюте (доллар) | Курс на дату операции | Разница в кур сах | Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы | |
| Дебет | Кредит | ||||||
| 31.01 | Начислены дивиденды по решению собрания учредителей | 84 | 75 | 300 | 30 | Х | 9 000 |
| 28.02 | Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9300-9000) | 912 | 75 | 31 | (31-30) | 300 | |
| 31.03 | Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9600 - 9300) | 912 | 75 | 32 | (32-31) | 300 | |
| 30.04 | Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9450 - 9600) | 75 | 911 | 31,50 | (31,50- 32) | 150 | |
| На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(11.05.), что составляет 9 300 рублей (300 долларов * 31 рубль/USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 395 рублей. (9 300- 9 300 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 7 905 рублей. (9 300 – 1 395). | |||||||
| 11.05 | Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы от участия иностранной организации по ставке 15 % (9 300 – 9 300 *15%) | 75 | 52 | 31 | Х | 7 905 | |
| 11.05 | Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с выплаченных дивидендов | 75 | 68 | 1 395 | |||
| 11.05 | Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на дату ее погашения (9300-9450) | 75 | 911 | (31-31,50) | 150 | ||
Другие материалы
Экономический анализ предприятий (применение АСУП) Анализ (от греч. - analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Анализ выступает в диалектическом, противоречивом ...
Семейный бюджет и способы его формирования Современная экономическая мысль рассматривает семью или, более обобщенно - домашнее хозяйство как важного потребителя и производителя, жизнедеятельность которых осуществляется для реализации социальных, экономических и духовных потребносте ...