В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000, переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Как отмечалось выше, кредитные обязательства в иностранной валюте показываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленного ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки.
Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.
Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.
Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита).
Пример 1.
Получен заем в сумме 150 000 долларов США на 2 месяца.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю (условно):
на дату зачисления валютных средств(15 марта ) - 30,50 рубля/USD;
на отчетную дату (31 марта , 30 апреля ) -31 рубль/USD;
на дату возврата займа (15 апреля ) – 30,70 рубля/USD.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 52-1 | 66-1 | 4 575 000 | Зачислен полученный краткосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет (150 000 долларов х 30,5 рублей) |
| 91-2 | 66-1 | 75 000 | Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа (150 000 долларов х (31рубль -30,5 рублей)) |
| 66-1 | 52-1 | 4 605 000 | Списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа (150 000 долларов х 30,7 рублей) |
| 66-1 | 91-1 | 45 000 | Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату возврата займа и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки (150 000 долларов х (30,7рублей -31 рубль)) |
Другие материалы
Стратегия дифференциации чем измеряется успех Существует три важнейшие группы проблем, с которыми приходится сталкиваться любому лидеру, взявшему на себя ответственность за выбор пути достижения успеха в бизнесе. Прежде всего это видение будущего и той позиции, которую компания должна занять, пр ...
«Тюнинг» для бюджетирования В настоящее время немало российских компаний внедрило бюджетирование. Но иногда это лишь дань моде, так как некоторые из предприятий недовольны системой. С ними согласны и зарубежные эксперты, которые считают, что бюджетирование неэффектив ...