На практике нередко возникает вопрос: как отражаются в бухгалтерском учете суммовые разницы, если материальные ценности списаны в расход до их оплаты.
Если оплата будет произведена до конца отчетного года, то на размер суммовой разницы могут быть скорректированы расходы по обычным видам деятельности организации (счета учета затрат производства или издержки обращения). Однако ряд специалистов придерживаются другой позиции по данному вопросу, а именно рекомендуется в данной ситуации, возникающие суммовые разницы учитывать в составе внереализационных доходов (расходов). Однако, такая точка зрения вызывает сомнения, так как согласно пункту 12 ПБУ 10/99 и пункту 8 ПБУ 9/99 к внереализационным доходам (расходам) относятся, в частности, убытки (прибыль) прошлых лет, выявленные в текущем году, в данном случае суммовые разницы относятся к расходам текущего отчетного периода, следовательно, учитывать их необходимо в составе расходов по обычным видам деятельности.
В случае изменения курса иностранной валюты между датой поставки материальных ценностей и оплатой материальных ценностей в бухгалтерском учете покупателя корректировка покупной стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного на условиях валютной оговорки, производится проводками приведенными ниже. Записи производятся обычным способом, если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга понизился, или методом «красное сторно», если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга повысился.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился | ||
| Счетов учета затрат производства или издержки обращения: 20, 26, 41, 44 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) | На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС |
| 19 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму НДС) | На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился | ||
| Счетов учета затрат производство или издержки обращения: 20, 26, 44 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) | СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС |
| 19 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму НДС) | СТРОНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) |
Пример 5.
ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело товар, стоимость которого составила 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005 года). В феврале товар полностью реализован. Задолженность перед поставщиком погашена 7 марта 2005 года. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.
В качестве учетной цены партии товара, организация в соответствии с учетной политикой устанавливает рублевый эквивалент их стоимости на дату принятия материально-производственных запасов к учету.
Официальный курс доллара США составил:
2 февраля – 31,80 рубля/ USD;
7 марта – 31,90 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В феврале | |||
| 15 | 60 | 159 000 | Отражены затраты на приобретение товаров в учетных ценах на дату перехода права собственности ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/USD) |
| 191 | 60 | 28 620 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (900 х 31,80 рубля/USD) |
| 41 | 15 | 159 000 | Отражено принятие на учет товаров исходя их курса доллара США на дату перехода права собственности (по учетным ценам) |
| 902 | 41 | 159 000 | Отражено списание реализованных товаров |
| В марте | |||
| 60 | 51 | 188 210 | Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) |
| 15 | 60 | 500 | Отражена отрицательная суммовая разница, возникшая при покупке товаров (5 000 х 31,90 рубля/USD – 159 000 рублей) |
| 191 | 60 | 90 | Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) |
| 16 | 15 | 500 | Отражено превышение фактической себестоимости поступивших товаров над их учетными ценами (на сумму отрицательной суммовой разницы) |
| 68 | 191 | 28 710 | Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (28 620 рублей + 90 рублей) |
| 902 | 16 | 500 | Отражено списание отрицательной суммовой разницы по товарам, реализованным в феврале |
Другие материалы
Экономическое учение Ж.Б. Сея Жан Батист Сэй (1767-1832) родился во французском городе Лионе в семье купца. Получив образование, достаточное по тем временам, чтобы продолжить семейные предпринимательские традиции, Ж.Б.Сэй решил заняться самообразованием, особенно ...
Оценка стоимости фирмы Цель финансового управления фирмой состоит в устойчивом увеличении экономического благосостояния ее владельцев или акционеров. Что же определяет это благосостояние? Многое. И не только экономическое. Мы будем исходить здесь из того, что пр ...