В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Суммовые разницы, возникающие до момента принятия основных средств к учету в качестве имущества организации
Приобретение основных средств на условиях валютной оговорки отражается проводками, приведенными ниже. Записи производятся на стоимость имущества в рублевом выражении, эквивалентную стоимости в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса рубля по отношению к данной валюте на дату принятия к учету имущества.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 08 | 60 | Сумма стоимости имущества без НДС |
| 19 | 60 | Сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу |
В случае изменения курса иностранной валюты между датой поставки имущества (выполнения работ, оказания услуг) и оплатой имущества (работ, услуг) в бухгалтерском учете покупателя корректировка покупной стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного на условиях валютной оговорки, производится проводками, приведенными ниже. Записи производятся обычным способом, если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга понизился, или методом «красное сторно», если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга повысился.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился | ||
| 08 | 60 | На величину изменения покупной стоимости имущества без НДС |
| 19 | 60 | На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился | ||
| 08 | 60 | СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества без НДС |
| 19 | 60 | СТОРНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества |
Итак, если суммовая разница возникла до момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств, тогда она увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость этого основного средства.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом №-119-ФЗ в пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), с 1 января 2006 года предусмотрено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример 1.
ЗАО «Альфа» в соответствии с договором поставки приобрело оборудование не требующее монтажа, стоимость которого составила 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на оборудование переходит от поставщика к покупателю в момент передачи оборудования перевозчику. Оплата оборудования в соответствии с условиями договора производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты. Оборудование передано поставщиком перевозчику 2 февраля, оплата за оборудование произведена 20 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 3 марта.
Официальный курс доллара США составил:
2 февраля – 31,80 рубля/ USD;
20 февраля – 31,90 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 февраля | |||
| 084 | 60 | 159 000 | Отражено приобретение оборудования ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/ USD) |
| 191 | 60 | 28 620 | Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию (900 х 31,80 рубля/ USD) |
| 20 февраля | |||
| 60 | 51 | 188 210 | Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) |
| 084 | 60 | 500 | Отражено увеличение затрат на приобретение оборудования на величину отрицательной суммовой разницы ((5 000 х 31,90 рубля/USD) – 159 000 рублей) |
| 191 | 60 | 90 | Отражено увеличение НДС в связи с возникновением отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) |
| 3 марта | |||
| 01 | 084 | 159 500 | Отражено принятие на учет оборудования в состав основных средств (159 000 рублей + 500 рублей) |
| 68 | 191 | 28 710 | Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (28 620 рублей + 90 рублей) |
Другие материалы
Особенности налогообложения при оказании оздоровительных услуг. Налог на добавленную стоимость Особенности исчисления и уплаты налога при оказании физкультурно-оздоровительной деятельности, конечно же, обусловлены возможностью применения льгот. Виды льгот по налогу на добавленную стоимость установлены статьей 149 Налогового кодек ...
Стратегия в компании Профессор McGill University (Канада) и INSEAD Генри Минтцберг широко известен своим неоднозначным и критическим подходом как к предмету управления, так и к своим коллегам - академикам, занимающимся этой темой. Проанализировав почти 1500 статей, он вы ...